Angefangene Arbeiten spielen für Dienstleistungsunternehmen in der Schweiz eine wichtige Rolle, da sie nach Schweizer Rechnungslegungsrecht separat in der Bilanz ausgewiesen werden müssen, obwohl im OR eine präzise Definition fehlt. Dies führt in der Praxis, insbesondere bei KMU, oft zu Unsicherheiten und kann stille Reserven begünstigen.
Angefangene Arbeiten umfassen erbrachte, aber noch nicht fakturierte Leistungen. Gemäss OR sind sie zu Herstellungskosten zu bewerten, also inklusive Personal- und projektspezifischer Drittkosten. Allgemeine Verwaltungs- oder Vertriebskosten zählen nur dann dazu, wenn sie direkt dem Projekt zugeordnet werden können. Voraussetzung für die Bilanzierung ist eine verlässliche Bewertung, ein wirtschaftlicher Nutzen sowie ein klarer Auftrag oder eine stabile Kundenbeziehung.
Unternehmen können zwischen zwei Methoden der Erfassung wählen:
- Gewinnrealisierung am Projektende: Einfache Methode, die jedoch wenig transparent ist. Sie ist zulässig, wenn der Projektfortschritt nicht zuverlässig messbar ist.
- Percentage of Completion (PoC): Hier werden Ertrag und Aufwand laufend entsprechend dem Projektfortschritt erfasst. Dies erhöht die Transparenz, setzt aber eine zuverlässige Fortschrittsmessung und klare Vereinbarungen mit dem Kunden voraus.
Wertberichtigungen und Rückstellungen: Bei erkennbaren Wertminderungen, etwa durch nicht verrechenbaren Mehraufwand, sind Wertberichtigungen vorzunehmen. Rückstellungen können zusätzlich nötig sein, z. B. bei Haftungsrisiken. Die Vorgehensweise muss im Anhang detailliert offengelegt werden.
Steuerliche Aspekte: Handelsrechtliche Werte sind massgeblich. Das Warendrittel ist in der Regel nicht anwendbar, da kein Lagerrisiko besteht. Wertberichtigungen werden nur anerkannt, wenn sie ausreichend dokumentiert und projekt-bezogen begründet sind.